第十四章 货币资金与特殊项目审计 

　　基本内容 
　　1．理解货币资金与业务循环 

　　2．理解货币资金的内部控制及控制测试 

　　3．掌握现金审计 

　　4．掌握银行存款审计 

　　5．了解其它货币资金审计 

　　6．掌握特殊项目的审计  

　　第一节　货币资金与业务循环 

　　一、 货币资金与业务循环 

　　二、凭证和会计记录 

　　1．  现金盘点表； 

　　2． 银行对帐单； 

　　3． 银行存款余额调节表； 


　　4． 有关科目的记帐凭证； 

　　5．有关会计帐簿。  

　　第二节　货币资金内部控制测试 

　　一、  货币资金的内部控制 

　　一个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点： 

　　（1） 现金收支与记帐的岗位分离； 

　　（2） 现金收入、支出要有合理、合法的凭据； 

　　（3） 全部收入及时准确入帐，并且支出要有核准手续； 

　　（4） 控制现金坐支，当月收入现金应及时送存银行； 

　　（5） 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到帐实相符； 

　　（6） 加强对货币资金收支业务的内部审计。 

　　现金的内部控制可以细分为收款、付款和零用现金内部控制 

　　二、现金内部控制制度的符合性测试 

　　（1）   了解现金内部控制制度。 

　　（2）   抽取并审查收款凭证。 

　　（3）   抽取并审查付款凭证。 

　　（4）   抽取一定期间的现金、银行存款日记帐上总帐核对。 

　　（5）   抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 

　　（6）    检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 

　　（7）   评价现金内部控制制度。  

　　第三节　现金审计 

　　一、 现金审计的目标 

　　（1） 确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 
　　（2） 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 

　　（3） 确定现金余额是否正确； 

　　（4） 确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 

　　二、重要的实质性测试程序 

　　（1） 核对现金日记帐与总帐的余额是否相符 

　　（2） 盘点库存现金 

　　盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。 

　　盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有： 

　　a.制定库存现金盘点程序，实施突出性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。 

　　b. 审阅现金日记帐并同时与现金收付凭证相核对。 

　　c. 由出纳员根据现金日记帐加计累计数额结出现金结余额。 

　　d. 盘点保险柜的现金实存数，同时编制"库存现金盘点表"。 

　　e. 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 

　　f. 盘点金额与现金日记帐余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 

　　g. 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在"库存现金盘点表"中注册或作出必要的调整。 

　　（3） 抽查大额现金收支 

　　（4） 审查现金收支的正确截止 

　　（5） 确定现金是否在资产负债表上恰当        

　　第四节　银行存款审计 

　　一、 审计目标 

　　（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 

　　（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；  

　　（3）确定银行存款的余额是否正确； 

　　（4）确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。 

　　二、重要的实质性测试程序 

　　（1）银行存款日记帐与总帐的余额是否相符 

　　（2）分析性复核程序 

　　计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。 
　　（3）取得并审查银行存款余款调节表 

　　审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行帐户及倾向种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明原因，应作出记录或适当的调整。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，如果存在应于资产负债表日之前进帐的应作相应的调整。  
　　（4）  函证银行存款余额 

　　函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。  
　　函证明，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款帐户已结清的银行，因为有可能存款帐户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对帐单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。 

　　（5） 抽查大额银存款的收支。 

　　（6） 审查银行存款收支的正确截止。 

　　（7） 确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露